Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ доверительный управляющий является налоговым агентом и обязан определить налоговую базу, исчислить, удержать из денежных средств, причитающихся учредителю управления, и уплатить в бюджет НДФЛ (налог на доходы физических лиц) с доходов, полученных от совершения операций c ценными бумагами.
Текущая ставка налога на доходы физических лиц для резидентов РФ составляет 13%, а для нерезидентов - 30%.
Налоговая база по операциям с ценными бумагами, осуществляемым доверительным управляющим, определяется в общем порядке, установленном п. п. 4 - 6 ст. 214.1 НК РФ, а также с учетом требований п. 7 этой статьи.
НАЛОГОВАЯ БАЗА = «ДОХОДЫ – РАСХОДЫ»
ДОХОД физического лица от продажи ценных бумаг определяется нарастающим итогом в течение налогового периода.
По каждой сделке по продаже ценных бумаг определяются РАСХОДЫ на их приобретение, в том числе цена покупки, накладные расходы по покупке и продаже. Если расходы не могут быть увязаны с конкретной сделкой по продаже ценных бумаг (например, расходы по хранению), они распределяются на весь пакет имеющихся ценных бумаг. Помимо общего перечня возможных расходов, перечисленных в п. 3 ст. 214.1 НК РФ, в расходы учредителя доверительного управления как налогоплательщика включаются также суммы, уплаченные доверительному управляющему в виде вознаграждения и компенсации произведенных им расходов по осуществленным операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.
Порядок определения налоговой базы установлен отдельно по каждой категории ценных бумаг и каждому виду дохода при условии совершения сделок с ценными бумагами различных категорий или в случае возникновения в процессе доверительного управления иных видов доходов (в виде дивидендов, процентов). При этом расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение дохода по сделкам с ценными бумагами соответствующей категории или на уменьшение соответствующего вида дохода, распределяются пропорционально доле каждого вида дохода.
В зависимости от порядка осуществления выплат в налоговом периоде установлены сроки для исчисления налоговой базы при осуществлении операций в пользу учредителя доверительного управления. Налоговая база определяется:
1.В течение налогового периода — в день каждой выплаты физическому лицу денежных средств. Под выплатой денежных средств понимается:
- перечисление денежных средств со счета доверительного управления на банковский счет физического лица;
- вывод ценных бумаг со счета доверительного управления.
Если Выплата < Налоговая База, то НДФЛ = Выплата*Ставка – НДФЛ ранее уплаченный за налоговый период
Если Выплата > Налоговая База, то НДФЛ = Налоговая База*Ставка – НДФЛ ранее уплаченный за налоговый период
2.По окончании налогового периода — по состоянию на 31 декабря отчетного года включительно.
НДФЛ = Налоговая База*Ставка – НДФЛ ранее уплаченный в течение отчетного периода
Результаты деятельности управляющего по управлению ценными бумагами в прошлом не определяют доходы учредителя в будущем.